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盈余公積補虧會計分錄怎么做?如何處理?

來源:會計家園   時間:2019/5/30 17:43:25   瀏覽量:1518次


 摘要:盈余公積補虧會計分錄怎么做?如何處理?會計人員都知道提取盈余公積,但是盈余公積的補虧并不是那么熟悉。
1.一般先是用以后年度的稅前利潤彌補,如果連續5年仍沒有彌補完,則按規定5年后只能用稅后利潤彌補。
2.如果以后年度仍然虧損,或者即使盈利但仍不能將虧損彌補完,則可以考慮動用盈余公積補虧;盈余公積是以前的凈利潤中提取的積累,企業積累的目的是為了應對將來的困難和危機,因此盈余公積主要用來彌補虧損、分配股利及轉增資本,當盈余公積彌補虧損時,盈余公積會減少,未彌補的虧損減少。
用盈余公積彌補虧損時,會計分錄:
(1)企業用盈余公積彌補虧損時:
借:盈余公積
    貸:利潤分配——盈余公積補虧
(2)年末結轉盈余公積補虧時:
借:利潤分配——盈余公積補虧
    貸:利潤分配——未分配利潤


一、企業彌補虧損的方式

  企業彌補虧損的方式主要有三種:
  1.企業發生虧損,可以用次年度的稅前利潤彌補,次年度利潤不足彌補的,可以在5年內延續彌補。
  2.企業發生的虧損,5年內的稅前利潤不足彌補時,用稅后利潤彌補。
  3.企業發生的虧損,可以用盈余公積彌補。

  以稅前利潤或稅后利潤彌補虧損,均不需要進行專門的賬務處理,只要將企業實現的利潤自“本年利潤”科目結轉到“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方,其貸方發生額與“利潤分配——未分配利潤”科目的借方余額自然抵補;所不同的是以稅前利潤進行彌補虧損的情況下,其彌補的數額可以抵減企業當期的應納稅所得額,而用稅后利潤進行彌補虧損的數額,則不能在企業當期的應納稅所得額中抵減。但如果用盈余公積彌補虧損,則需作賬務處理,借記“盈余公積”科目,貸記“利潤分配——盈余公積補虧”科目。

  

二、彌補虧損的會計處理

  企業按照會計制度和會計準則的規定進行會計核算,如果當年賬面利潤為負數,即為會計上講的“虧損”。與實現利潤的情況相同,企業應將本年發生的虧損自“本年利潤”科目,轉入“利潤分配——未分配利潤”科目:
  借:利潤分配——未分配利潤
    貸:本年利潤
  結轉后“利潤分配”科目的借方余額,即為未彌補虧損的數額。然后通過“利潤分配”科目核算有關虧損的彌補情況。

  企業發生的虧損可以用次年實現的稅前利潤彌補。在用次年實現的稅前利潤彌補以前年度虧損的情況下,企業當年實現的利潤自“本年利潤”科目,轉入“利潤分配——未分配利潤”科目,即:
  借:本年利潤
    貸:利潤分配——未分配利潤
  這樣將本年實現的利潤結轉到“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方,其貸方發生額與“利潤分配——未分配利潤”的借方余額自然抵補。因此,以當年實現凈利潤彌補以前年度結轉的未彌補虧損時,不需要進行專門的賬務處理。

  由于未彌補虧損形成的時間長短不同等原因,以前年度未彌補虧損,有的可以以當年實現的稅前利潤彌補,有的則須用稅后利潤彌補。無論是以稅前利潤還是稅后利潤彌補虧損,其會計處理方法相同,無需專門作會計分錄。但如果用盈余公積彌補虧損,則需作賬務處理,借記“盈余公積”科目,貸記“利潤分配——盈余公積補虧”科目。

  

三、彌補虧損的稅務處理

  《中華人民共和國企業所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第十八條規定:“企業納稅年度發生的虧損,準予向以后年度結轉,用以后年度的所得彌補,但結轉年限最長不得超過五年。”根據國稅發[1997]189號文件規定,“稅法所指虧損的概念,不是企業財務報表中所反映的虧損額,而是企業財務報表中的虧損額經主管稅務機關按稅法規定調整后的金額。”這里的“五年”,是指稅收上計算彌補虧損的期限,只對計算應納稅所得額產生影響,而在彌補虧損的會計核算中,并不受“五年”期限的限制。會計上,無論是盈利還是虧損,期末一律將“本年利潤”科目的余額,結轉“利潤分配-未分配利潤”科目。這里的“本年利潤”余額是指扣除所得稅費用后的凈利潤。

  四、彌補虧損的相關例題

  【例題1】某企業2004年發生虧損200萬元,在年度終了時,企業應當結轉本年發生的虧損。則處理為:
  借:利潤分配——未分配利潤   200
    貸:本年利潤       200

  【例題2?承例題1】假設該企業2004年至2008年每年實現稅前利潤30萬元,根據制度規定,企業發生的虧損可以在五年內用稅前利潤進行彌補。該企業在2004年至2008年均可在稅前進行虧損彌補,在每年終了時,則處理為:
  借:本年利潤   30
    貸:利潤分配——未分配利潤   30

  【例題3?承例題1、例題2】該企業2008年“利潤分配——未分配利潤”賬戶期末余額為借方余額50萬元,即還有50萬元虧損未進行彌補。假設該企業2009年實現稅前利潤80萬元,根據制度規定,該企業只能用稅后利潤彌補以前年度虧損,假設該企業適用的企業所得稅率為30%,企業沒有其他納稅調整事項,其應納稅所得額為80萬元,當年應繳納的所得稅為24(80×30%)萬元,則處理為:
  (1)計算應繳納所得稅:
  借:所得稅費用   24
    貸:應交稅費——應交所得稅    24
  同時:
  借:本年利潤   24
    貸:所得稅費用   24
  (2)結轉本年利潤,彌補以前年度未彌補的虧損:
  借:本年利潤   56
    貸:利潤分配——未分配利潤   56
  (3)該企業2005年“利潤分配——未分配利潤”科目的期末余額為貸方余額6(-50+56)萬元。
  當企業用盈余公積金彌補虧損時,應當由公司董事會提議,并經股東大會批準。企業在用盈余公積金彌補虧損時,就應編制專門的會計處理分錄。

  【例題4】假設某公司2008年期末“利潤分配——未分配利潤”科目的余額為借方余額500萬元,公司董事會提議,并經股東大會批準用盈余公積金彌補虧損,此時應處理為:
  借:盈余公積   500
    貸:利潤分配——盈余公積補虧   500bbs.xuekuaiji.com
  借:利潤分配——盈余公積補虧   500
    貸:利潤分配——未分配利潤   500

  【識記要點】
  ①企業無論是以稅前利潤或稅后利潤彌補虧損,均不需要進行專門的賬務處理;
  ②企業發生的虧損可以用盈余公積彌補;也可以用次年度的稅前利潤彌補,次年度利潤不足彌補的,可以在5年內延續彌補,5年內的稅前利潤不足彌補時,用稅后利潤彌補。



 

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