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出口退稅會計分錄怎么做?怎么做會計分錄?

來源:會計家園   時間:2019/5/30 17:25:44   瀏覽量:1518次


 摘要:出口退稅會計分錄怎么做?出口退稅涉稅帳務怎么處理?出口退稅是生產企業,還是單純的商貿企業,會計分錄是不同的,現在我們只考慮生產企業的出口退稅及會計分錄。
  1.不予免征和抵扣稅額
  借:主營業務成本(出口銷售額FOB*征退稅-不予免征和抵扣稅額抵減額)
  貨:應交稅金-應交增值稅-進項稅額轉出
  2.應退稅額:
  借:應收補貼款-出口退稅(應退稅額)
  貨:應交稅金-應交增值稅-出口退稅(應退稅額)
  3.免抵稅額:
  借:應交稅金—應交增值稅-出口抵減內銷應納稅額(免抵額)
  貨:應交稅金-應交增值稅-出口退稅(免抵額)
  4.收到退稅款
  借:銀行存款
  貨:應收補貼款-出口退稅
  生產企業出口退稅典型例題:
  例1:某具有進出口經營權的生產企業,對自產貨物經營出口銷售及國內銷售。該企業2005年1月份購進所需原材料等貨物,允許抵扣的進項稅額85萬元,內銷產品取得銷售額300萬元,出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設上期留抵稅款5萬元,增值稅稅率17%,退稅率 15%,假設不設計信息問題。則相關賬務處理如下:
  (1)外購原輔材料、備件、能耗等,分錄為:
  借:原材料等科目 5000000
  應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 850000
  貨:銀行存款 5850000
  (2)產品外銷時,分錄為:
  借:應收外匯賬款 24000000
  貨:主營業務收入 24000000
  (3)內銷產品,分錄為:
  借:銀行存款 3510000
  貨:主營業務收入 3000000
  應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 510000
  (4)月末,計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額
  不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×(征稅率-退稅率)=2400 ×(17%-15%)=48(萬元)
  借:產品銷售成本 480000
  貨:應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出) 480000
  (5)計算應納稅額
  本月應納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額+上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額)=51-(85+5-48)=9(萬元)
  結轉后,月末“應交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。
  (6)實際繳納時
  借:應交稅金——未交增值稅 90000
  貨:銀行存款 90000
  (7)計算應免抵稅額
  免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360(萬元)
  借:應交稅金——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額) 3600000
  貨:應交稅金—應交增值稅(出口退稅) 3600000
  例2:引用例1的資料,如果本期外購貨物的進項稅額為140萬元,其他資料不變,則(1)-(6)分錄同上。其余賬務處理如下:
  (8)計算應納稅額或當期期末留抵稅額
  本月應納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額+上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額)=300×17%-[140+5-2400×(17%-15%)]=51-97=-46(萬元)
  由于應納稅額小于零,說明當期“期末留抵稅額”為46萬元。
  (9)計算應退稅額和應免抵稅額
  免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360(萬元)
  當期期末留抵稅額46萬元≤當期免抵退稅額360萬元時
  當期應退稅額=當期期末留抵稅額=46(萬元)
  當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=360-46=314(萬元)
  借:應收出口退稅 460000
  應交稅金——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額) 3140000
  貨:應交稅金—應交增值稅(出口退稅) 3600000
  (10)收到退稅款時,分錄為:
  借:銀行存款 460000
  貨:應收出口退稅 460000


 

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